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    英国威廉希尔官网-财税〔2013〕106号文与财税〔2013〕37号文相比十大变化

    2013年12月12日,财政部和国家税务总局联合印发财税〔2013〕106号《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》,明确从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。同时,根据前期试点运行情况,对财税〔2013〕37号文进行了调整和完善,重新发布了营改增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定,以及应税服务增值税零税率和免税政策规定。
    一、应税服务范围扩大营业税改增值税的应税服务范围在原来交通运输服务业(不包括铁路运输)和部分现代服务业的基础上增加了铁路运输、航天运输业及邮政服务业。
    1.铁路运输服务,是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。
    2.航天运输服务,是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。
    3.邮政业,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
    (1)邮政普遍服务。
    邮政普遍服务,是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。
    函件,是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。
    包裹,是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品,其重量不超过五十千克,任何一边的尺寸不超过一百五十厘米,长、宽、高合计不超过三百厘米。
    (2)邮政特殊服务。
    邮政特殊服务,是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。
    (3)其他邮政服务。
    其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
    二、 融资性售后回租服务差额征税可扣除本金
    106号文规定,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供有形动产融资性售后回租服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
    融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资租赁业务的企业后,又将该资产租回的业务活动。
    试点纳税人提供融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
    新政策还划定了享受该项政策的企业认定标准,即,商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人,2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的,自2013年8月1日起,按照上述规定执行;2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的,从达到该标准的次月起,按照上述规定执行。
    三、差额征税的范围增加 财税〔2013〕37号文仅规定经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务可以采用差额征税的方法。 财税〔2013〕106文将上述差额征税的范围扩大,具体包括:
    1.融资租赁企业。
    (1)经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供有形动产融资性售后回租服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
    (2)经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人,提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。
    2.注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等9省市的试点纳税人提供应税服务(不含有形动产融资租赁服务),在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的,此前尚未抵减的部分,允许在2014年6月30日前继续抵减销售额,到期抵减不完的不得继续抵减。
    上述尚未抵减的价款,仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。
    3.航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
    4.自本地区试点实施之日起,试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额,其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税,不得抵扣。
    5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
    向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
    6.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。
    国际货物运输代理服务,是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服务的情况下,直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。
    四、铁路运输费用结算单据将退出历史舞台
    由于铁路运输业营改增,铁路运输业开具的发票由铁路运输费用结算单据改为货物运输业专用发票。则增值税扣税凭证,主要包含增值税专用发票(含货物运输业专用发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。
    同时删除“接受铁路运输服务,按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额”的规定。
    五、对政府性基金或者行政事业性收费不列入价外费用增加了限制条件,方便税企双方进行合理界定 106号文规定营改增的销售额,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
    价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。
    六、适用简易计税方法的项目增加
    财税〔2013〕106文在财税〔2013〕37号文的基础上增加了两项可以选择按照简易计税方法计算的项目,包括
    1.自本地区试点实施之日起至2017年12月31日,被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
    动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51 号)的规定执行。
    2.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务,可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
    七、延续、扩大部分试点过渡期免税政策的适用范围,部分项目的执行期限延长
    1.符合条件的技术培训收入可免征增值税。由于《应税服务范围注释》将技术培训纳入技术咨询服务范围,因此符合条件的技术培训收入也可免征增值税。 2.离岸服务外包业务免征增值税的适用范围扩大、执行期限延长。优惠主体范围不再限定为注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人以及注册在平潭的试点纳税人,而是所有提供离岸服务外包业务的试点纳税人,但离岸服务外包业务的提供主体仍然限定为企业,同时离岸服务外包业务应符合相关适用范围规定;其优惠期限延长至2018年12月31日。
    3.增加国际货物运输代理服务免税规定。106号文在《试点有关事项》中增加国际货物运输代理服务差额征税规定,即2013年8月1日起执行的国际货物运输代理免税规定只是暂行性税收优惠政策;同时规定享受免税政策的结算方式(包括收取与支付)必须通过金融机构结算;享受免税政策的国际货代收入应全额开具增值税普通发票;2013年8月1日起至本文发布之日已开具的增值税专用发票应追回方可享受免税规定。
    4.新增世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务自2014年1月1日起至2015年12月31日期间免税规定。该政策是财税字[1998]87号文件免征营业税政策的延续。
    5.新增邮政业中的邮政普遍服务和邮政特殊服务享受免税规定。但邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务适用11%税率征税政策。
    6.新增中国邮政集团公司及其所属邮政企业的部分代理收入免税规定。这些代理收入为:中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)代办速递、物流、国际包裹及礼仪业务等取得的代理收入及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。该政策执行期限为:2014年1月1日至2015年12月31日。
    7.新增青藏铁路公司的铁路运输服务适用免税规定。但青藏铁路公司提供的物流辅助服务通常将适用6%征税政策。
    八、增加试点过渡期适用增值税即征即退政策的执行期限及具体要求
    1.增加洋山、东疆两大保税港区增值税即征即退政策执行期限,即2015年12月31日前。
    2.增加管道运输服务增值税即征即退政策的执行期限,即2015年12月31日前。
    3.增加融资租赁业增值税即征即退政策的执行期限,即2015年12月31日前。106号文同时规定商务部授权批准的试点纳税人从事融资租赁业务享受增值税即征即退政策应满足“最低注册资本要求”,意味着现有未达标的试点纳税人最迟应于2013年12月31日前达到最低注册资本要求,否则有关差额征税、即征即退政策均无法享受。
    九、广播影视服务过渡期优惠政策到期
    广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影取得的收入免征增值税的规定至2013年12月31日执行期满。但一般纳税人提供的电影放映服务,自2014年1月1日起可选择按简易计税方法征税。 十、增加适用增值税零税率的范围 106号文将航天运输服务纳入营改增,并可以参照国际运输服务,适用增值税零税率。
     
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